實施跟蹤審計過程中，有時，應由被審計單位領導自己決定的一些特殊事項，先讓審計表態，這種貼身式審計，就是混合制審計，兼有項目制和審批制的特征。審計機關要求審計人員：劃分關鍵階段和關鍵環節，分別有重點的進行，一般項目仍以事后審計為主，做到不錯位、不越位，保持獨立監督，不參與決策和管理。

　　二、關于審批制審計的爭議

　　審批制和項目制的特征和表現各有不同，來源、目的和后果也不相同。審批制審計有利有弊，可以發現一些舞弊，減少了一些人的失誤，也有管理審計的危害，迷惑性和傳染性很強。

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　　審計就應該是審核審批。審計、會計，字面相似，顧名思義：審，是行政審批，計，是一筆筆的查錯，合起來就是逐項審批。傳統的財務審計，也即對賬項的逐筆檢查，有的公司審批報銷，光跑財務就要面對三四個人，職能劃轉到審計部門后，審計的東西，可以更多、更專業了。公司招聘和使用過的審計人員，多用會計檢查來認定審計，眾口一詞。法務的合同審核、行政的蓋章審批，多了審計前置，也可以做到更細、更好。

　　審計是全員、全程和跟蹤式、全覆蓋。ISO質量體系和流程內審被管理者熟知，里面的“全員、全程”讓人記憶尤深，內部審計和ISO內審相同，就是字面上的繁簡變化。媒體常報道審計機關開展跟蹤審計和審計全覆蓋，效果顯著，民營企業應該就地改造、落地落實。

　　審計是服務和解決問題。審計是為管理者提供服務的，總經理和財務總監簽字非常辛苦，如果多了審計先把關，自己變成抽審，會減輕負擔，有時間和精力關注重大事項。把問題消滅在萌芽狀態，是風險管理的最高境界，最高層管理層不滿足于事后問題頻發，認為內部審計最應該干的是事前一一發現，承擔并予以解決各類風險，完成閉環管理，審計的“免疫系統”功能得以真正發揮。

　　審計的重點不是審計管理者。審計是幫助各級管理人員，審計下屬單位和各部門基層人員，做好查漏補缺。領導需要確保權威，特別是高級管理人員，不容作為中層的審計部門置疑。如果管理人員先審批簽字，事后再被審計出問題，丟人是小事，今后就不好管理下級了，整個企業就亂了。

　　準則沒有否定審批制，審批制更適用民營企業，是靈活和創新的審計運行機制。很多在會計師事務所習慣了項目制的注冊會計師，到民營企業的內部審計部門后，改選了審批制審計。

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　　違背審計專業技術常識。審計是基于對原始資料的檢查，也就是說是事后行為，抽樣是突出重點，而事前是憑空審計，審什么很難把握，事中審計則會消耗更多的人力、物力和時間。審計人員對“來龍去脈”不熟悉，是否副總、總經理之前同意過并不清楚，只能來回的跑和問，理解難和理解慢，可能被誤導。很多問題還沒有觸發，審計不是神仙、先知或預言家，審計質量風險和審計責任風險很大。各部門負責人和總經理本應各司其職，審計部門是治理機構中的執行業務部門，如果開展財務稽核、合同審核、蓋章審批和綜合事務簽字，代行其職后，因為不相容職務相分離原則，不宜再審計財務、法務、行政部門和總經理了。審計部門的績效考核，讓被審計管理者評價、打分，審計成果難以量化。準則雖然不適用民營企業，但基本趨同《國際內部審計專業實務框架》，國外的企業多數是民營，中國的民營企業應該考慮借鑒。

　　經營管理團隊的權衡之計。審計對象設法把審計擋在被審計管理者前進行審核，把審計部門變成了被審計對象，借此可以轉嫁和化解風險。龐雜的票據和合同審核量，業務類型眾多、金額有大有小，審計人員再去各個現場，及時發現各種問題完全不可能，無論多少人都是忙不過來的，可以被“綁定”在審批的流程上，畫地為牢。審計人員被牽著鼻子走，忙中必然出錯，先掉進問題的“海洋”里，后面的業務就難以顧及。影響被審計基層人員正常工作時，會產生矛盾，只能找被審計管理者來協調，可以有周旋空間。審計不能一榮俱榮，一旦與經營管理團隊共同失誤，會讓最高管理層指責，先被拋棄，至少一損俱損。

　　審計部門負責人的趨利避害。審批制下，不用象項目制那樣跟著出差跑，不用出報告，不用短時間內提出多個問題，不用親自帶隊，不用親自發現重大問題，不用實施要求全面的績效審計、難度大的經營審計、得罪人層級高的任中審計，報復的人一個都沒有，審計負責人是低風險職業；利用不斷施加壓力，得罪的多是各部門基層，審計基層人員是高風險職業。審計負責人可以要求蜻蜓點水、隔靴搔癢，還可以官官相護、丟卒保車；簽字是權力的象征，充滿誘惑，多了高高在上的滿足。因為審批前置，審計基層人員承擔了他人的責任和風險，審計部門非常受歡迎，審計人數不斷擴大，審計負責人獲得高升?！堵殬I道德規范》不適用于民營企業，況且管理的人員越多越辛苦，不能道德綁架。

　　無限制的擴大審計人數，降低審計基層人員技術能力。每增加一個審批部門，人越多，開支越大。審批制很容易形成對采購舞弊的詳細審計，對審計人員要求較低，如不到五百人的某服裝公司，內部審計人員多達十人。為了讓管理層看到自己的勞動，一些審計人員小題大做，如某科技公司總裁連續出差，被客戶不小心弄臟了衣服，第二天開會著急用，就報銷了洗衣費，被內部審計約談，為了二十幾元去解釋，很沒面子，也沒有時間，結果又被要求寫檢討，總裁順勢表彰了審計人員。

　　降低業務部門基層人員的效率和積極性。審批制一般是各部門負責人盡可能的要求往下面的人審，不是跟在自己的背后，這種對下不對上，偏離了審計的本質，迎合了管理人員，增大了上層腐敗。審計基層人員與被審計基層人員一起做決定，勢必拖延采購、報銷和支付，減慢流程和造成積壓，最后被共同投訴。多次更換業務部門和審計部門的基層人員，陌生人員的往復，對業務的負面影響并不能改觀，反而讓業務部門留下的人變得麻木不仁，也給小心謹慎的舞弊者留下更多漏洞可鉆。

　　三、結束語

　　我國還處在市場經濟的初級階段，大中型民營企業多數是在政府的保護下發展起來的。表面上看，民營企業的審批制審計是腳踏實地，是流水線上的檢驗，問題不大；實質上，是把審計從治理部門拉到職能部門，堅持低端業務，有些是經營管理層和審計負責人精心設計的職責不分，是嚴謹的官僚作風和認真的腐敗行為。審計的主要運行機制，決定了審計部門的成果和績效，治理機制又是核心競爭力，全面影響著企業興衰。政府審計和國企內部審計的項目制已經非常完善，中央和各級黨委的巡視組，也象流水不腐的項目組，民營企業先要學習，再談創新，才能跟得上時代。（作者單位：神州智凱環?？萍迹ū本┯邢薰荆?/p>

來源：審計觀察